Образовательный портал

Статья

Использование модульного обучения
при изучении налога на имущество организаций

Евтеева Ольга Васильевна,
преподаватель,
СПб ГБПОУ "Экономический колледж"

У Ч Е Б Н Ы Й  Э Л Е М Е Н Т

Наименование: Налог на имущество организаций

Цели:

 Изучив данный учебный элемент, Вы должны:

- знать элементы налога на имущество организаций;

- уметь исчислять налог на имущество организаций.

Ресурсы и средства обучения: калькулятор

    Налог на имущество организаций взимается в соответствии с главой 30 НК РФ законами субъектов РФ.

 Данный налог является региональным прямым налогом.

Плательщики, объект и налоговая база налога на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налога:

- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств;

- для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам и учитываемое в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, - недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Налоговая база: среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается, исходя из  остаточной стоимости имущества.

Ставка налога, налоговый период, отчетный период.

Ставка налога:устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости имущества.

Налоговый период:календарный год.

Отчетный период: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Законами субъектов РФ могут не устанавливаться отчетные периоды.

Налоговые льготы

1.     освобождаются от налога на имущество следующие объекты:

- земля и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны  правопорядка в РФ.

2.     освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков:

- религиозные организации,

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ,

- организации, производящие фармацевтическую продукцию,

- предприятия и организации общества инвалидов,

- государственные научные центры и научные организации Российских академий наук, образования, архитектуры,

- специализированные протезно-ортопедические предприятия,

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации.

Порядок исчисления и уплаты налога

      За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода – налог на имущество.

      Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

П_им  = ¼ (СИ – СЛ) х С_им / 100,

где  П_им - авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период, руб.; СИ – средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период, руб.; СЛ – средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период, руб.; С_им  - ставка налога на имущество, %.

      По окончании налогового периода  (года) рассчитывается налог на имущество  (Н_им.год) как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Н_им.год = (СИ_год – СЛ_год) х (С_им / 100) ∑ АП_им ,

где  Н_им.год – налог на имущество за год, руб.; СИ_год – среднегодовая стоимость имущества за год, руб.; СЛ_год – среднегодовая стоимость льготируемого имущества за год, руб.; С_им – ставка налога на имущество, %; ∑ АП_им  - сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

      Средняя стоимость имущества (СИ) за отчетный период и среднегодовая стоимость имущества за год определяются следующим образом:

- за первый квартал:

СИ_кв = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄) / 4,

- за 6 месяцев:

СИ₆  = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄  + И₅ + И₆ + И₇) / 7,

- за 9 месяцев:

СИ₉  = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄  + И₅ + И₆ + И₇  + И₈ + И₉ + И₁₀) / 10,

- за год:

СИ_год = (И₁+ И₂ + И₃ + И₄  + И₅ + И₆ + И₇  + И₈ + И₉ + И₁₀ + И₁₁ + И₁₂ + И₁₃) / 13,

где И₁, И₂ , И₃, И₄ , И₅, И₆, И_7, И₈, И₉, И₁₀,И₁₁, И₁₂,И₁₃ – остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря отчетного года, 1 января текущего года.

      При расчете средней (среднегодовой) стоимости основных средств в налоговую базу включаются следующие основные средства:

И _(1-13) = 01 + 03 – 02 – 010 + СД + ДУ,

где  И _(1-13)  - стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца отчетного года и на 1 января текущего года;

01, 02, 03 – остатки по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;     010 – сумма износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»; СД – остаточная стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, руб.; ДУ – остаточная стоимость имущества, переданного в доверительное управление, руб.

      В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению представляются:

- налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество – не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

- налоговые декларации по налогу на имущество – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

      Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации. При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Технология расчета

Пример № 1.

Условие: Остаточная стоимость основных средств в организации составила на: 01.01 – 100 000 руб.          01.06 – 130 000 руб.

      01.02 – 110 000 руб.          01.07 – 140 000 руб.

      01.03 – 120 000 руб.          01.08 – 150 000 руб.

      01.04 – 120 000 руб.          01.09 – 150 000 руб.

      01.05 – 140 000 руб.          01.10 – 160 000 руб.

Задание: определить налог на имущество организации за 9 месяцев. Ставка налога максимальная.

Решение: СИ₉= (100 00+110 000+120 000+120 000+140 000+130 000+140 000+

+ 150 000 + 150 000 + 160 000) / 10 = 1 320 000 / 10 = 132 000 руб.

П_им = 132 000 * 2,2 / 100 = 2 904 руб.

Пример № 2.

Условие: В организации по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля отчетного года выявлено:

Счета бухгалтерского учета	Отчетные данные на:
	1 января	1 февраля	1 марта	1 апреля
Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 – 02)	18 400	18 000	17 600	17 200
01 «Основные средства»	20 000	20 000	20 000	20 000
02 «Амортизация основных средств»	1 600	2 000	2 400	2 800
Всего	18 400	18 000	17 600	17 200
Средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период	-	-	-	71200 / 4 = 17800
Стоимость льготируемого имущества	-	-	-	-
Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период	-	-	-	-
Итого налогооблагаемая база (средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период за вычетом средней стоимости льготируемого имущества)				17 800

 

    Средняя стоимость имущества за первый квартал рассчитывается следующим образом: (18400 + 18000 + 17600 + 17200) / 4 = 17800 руб.

Задание: определить налог на имущество организации за первый квартал.

Решение: П_им  = 17800 * 2,2 / 100 = 391,6 руб.

Проверка знаний и умений

Тест

1.     Выберите один правильный ответ.

Налог на имущество организаций:

А) федеральный

Б) региональный

В) местный

2.     Выберите один правильный ответ.

Налог на имущество организаций:

А) прямой

Б) косвенный

В) универсальный

3.     Выберите один правильный ответ.

Объектом налогообложения не признается:

А) недвижимое имущество

Б) земля

В) движимое имущество

4.     Выберите один правильный ответ.

Налог на имущество организаций имеет ставки:

А) пропорциональные

Б) твердые

В) регрессивные

5.     Выберите один правильный ответ.

При расчете налога на имущество организаций основные средства оцениваются по:

А) рыночной стоимости

Б) остаточной стоимости

В) первоначальной

6.     Выберите два правильных ответа.

Освобождаются от налогообложения следующие категории налогоплательщиков:

А) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ

Б) организации, производящие фармацевтическую продукцию

В) религиозные организации.

7.     Выберите один правильный ответ.

Предельная ставка налога на имущество организаций, установленная налоговым кодексом составляет:

А) 2,9 %

Б) 2,6 %

В) 2,2 %

8.     Выберите один правильный ответ.

Налог на имущество организаций включается в состав

А) расходов от основной деятельности

Б) доходов от основной деятельности

В) прочих расходов.

Задача.

Условие: см. таблицу.

В организации по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля отчетного года выявлено:

Счета бухгалтерского учета	Отчетные данные на:
	1 января	1 февраля	1  марта	1 апреля	1  мая	1 июня	1  июля
Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 – 02)
01 «Основные средства»	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000	40 000
02 «Амортизация основных средств»	2 200	2 500	2 800	3 100	3 400	3 700	4 000
Всего
Средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период	-				-	-
Итого налогооблагаемая база (средняя стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период за вычетом средней стоимости льготируемого имущества)

Задание: определить среднюю стоимость имущества за полугодие, налог на имущество организаций за полугодие.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ
2. Скворцов О.В. Учебное пособие: Налоги и налогообложение. М: Академия, 2012 г.